1.4 会计信息质量要求

会计信息质量要求是会计理论研究的重要课题，是对会计信息应具有的质量标准所做的具体描述或要求，是对会计信息质量进行评判的最一般和最基本的依据。根据《企业会计准则——基本准则》的规定，会计信息质量要求包括以下八项：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。具体阐述如下：

1.4.1 可靠性

（1）会计信息可靠性要求的概念。

会计信息可靠性要求是指企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

（2）会计信息可靠性要求的实质。

为了贯彻会计信息可靠性要求，企业会计应当：

[1]保证会计信息的真实性。

企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量，将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实反映在财务报表中，不得根据虚构的、没有发生的或者尚未发生的交易或者事项进行确认、计量和报告。如果企业的会计核算不是以实际发生的交易或事项为依据，不能如实地反映企业的经济活动，无法满足会计信息使用者对企业真实情况了解的需要，甚至误导会计信息使用者，导致其决策失误，那么会计工作本身也就失去了存在的意义。

[2]保证会计信息的完整性。

企业应当在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性，编报的报表及其附注内容等应当保持完整，不能随意遗漏或者减少应予披露的信息，与使用者决策相关的有用信息都应当充分披露。

[3]保证会计信息的中立性。

企业财务报告中的会计信息应当是中立的、无偏的。如果企业在财务报告中为了达到事先设定的结果或效果，通过选择或列示有关会计信息以影响决策和判断的，这样的财务报告信息就不是中立的、无偏的。

[4]保证会计信息的可验证性。

会计信息的可验证性是指针对会计主体的一切会计信息，专门会计人员依据会计准则进行处理，能够得出同样的结果。

1.4.2 相关性

（1）会计信息相关性要求的概念。

会计信息相关性要求是指企业提供的会计信息应当能够反映企业财务状况、经营成果和现金流量，应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在和未来的情况做出评价或者预测。

（2）会计信息相关性要求的实质。

会计信息是否有用，是否具有价值，关键是看其与使用者的决策需要是否相关，是否有助于决策或者提高决策水平。相关的会计信息应当能够有助于使用者评价企业过去的决策，证实或者修正过去的有关预测；相关的会计信息还应当有助于使用者根据财务报告提供的会计信息预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量。会计信息质量的相关性，要求企业在确认、计量和报告会计信息的过程中，充分考虑使用者的决策模式和信息需要。

会计信息的相关性要求并不意味着会计提供的信息能够满足各方面的全部需要，实际上这也不可能。通常，如果会计信息的使用者对得到的会计信息进行加工后，能满足其需要，则认为会计信息基本上符合了相关性要求。

1.4.3 可理解性

（1）会计信息可理解性要求的概念。

会计信息可理解性要求是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。

（2）会计信息可理解性要求的实质。

企业编制财务报告、提供会计信息的目的在于让使用者有效使用会计信息，为此，应当让其充分了解会计信息的内涵，弄懂会计信息的内容，这就要求财务报告提供的会计信息应当清晰明了，易于理解。只有这样，才能增强会计信息的有效性，实现财务报告的目标，满足向各类财务报告使用者提供决策有用信息的要求。

会计信息毕竟是一种专业性较强的信息产品，因此我们在强调会计信息的可理解性要求的同时，还应假定使用者具有一定的企业经营活动和会计方面知识，并且愿意付出努力去研究这些信息。对于某些复杂的信息，如交易本身较为复杂或者会计处理较为复杂，但其与使用者的经济决策相关，企业就应当在财务报告中予以充分披露。

1.4.4 可比性

（1）会计信息可比性要求的概念。

会计信息可比性要求是指企业提供的会计信息应当相互可比。

（2）会计信息可比性要求的实质。

会计信息可比性要求包括两个层面的含义，一个是横向可比，一个是纵向可比。

从横向上来看，会计信息可比性要求不同企业的相同会计期间可比。不同的企业可能处于不同的地区、不同的行业，但是为了便于财务报告使用者更好地比较不同企业在相同时期的财务状况、经营成果和现金流量的变化趋势，做出正确的决策，会计信息可比性要求不同企业对同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告要求提供有关会计信息。

从纵向上来看，会计信息可比性要求同一企业的不同时期可比。这是为了便于财务报告使用者了解企业的财务状况、经营成果和现金流量的变化趋势，比较企业在不同时期的财务报告信息，能够全面、客观地评价过去、把握现在、预测未来，从而做出正确决策。会计信息可比性要求同一企业对不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。但是，满足会计信息可比性要求，并非表明企业不得变更会计政策，如果按照规定或者在会计政策变更后可以提供更可靠、更相关的会计信息，那么企业可以变更会计政策。有关会计政策变更的情况，企业应当在报表附注中予以说明。

1.4.5 实质重于形式

（1）会计信息实质重于形式要求的概念。

会计信息实质重于形式要求是指企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。

（2）会计信息实质重于形式要求的实质。

企业发生的交易或事项在多数情况下，其经济实质和法律形式是一致的。但在实际工作中，交易或者事项的法律形式并不总能真实地反映其实质内容。因此，在会计核算的过程中，当遇到一些经济实质与法律形式不吻合的交易或事项时，必须根据交易或事项的实质和经济现实来确认、计量和报告，而不能仅仅依据它们的法律形式。如果企业仅仅以交易或事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告，那么就容易导致会计信息失真，误导会计信息使用者的决策。

如以融资租赁方式租入的资产，虽然从法律形式来讲企业并不拥有其所有权，但是由于租赁合同中规定的租赁期相当长，接近该资产的使用寿命；租赁期结束时承租企业有优先购买该资产的选择权；在租赁期内承租企业有权支配资产并从中受益等，因此，从其经济实质来看，企业能够控制融资租入资产所创造的未来经济利益，在会计确认、计量和报告上就应当将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产，列入企业的资产负债表。再比如，在企业合并中，经常会涉及对“控制”的判断。虽然投资企业拥有被投资企业不到50%的股份，但是，投资企业通过章程、协议等有权决定被投资企业财务和经营决策的，就不应简单地以投资比例来判断控制权，而应当根据实质重于形式的要求来判断投资企业对被投资企业的控制程度。

1.4.6 重要性

（1）会计信息重要性要求的概念。

会计信息重要性要求是指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。在实务中，如果会计信息的省略或者错报会影响财务报告使用者据此做出正确决策的，该信息就具有重要性。

（2）会计信息重要性要求的实质。

会计信息重要性要求的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额两方面加以判断。从性质方面讲，应当考虑该项目的活动是否属于企业日常活动，是否对企业的财务状况和经营成果具有较大影响等因素，如果该会计事项的发生属于企业日常活动且其发生时就可能对决策有重大影响，即属于具有重要性的事项。从金额方面讲，当某一项目的金额达到一定规模时，一般就认为其具有重要性。判断项目的金额大小，应当通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、营业成本总额、净利润、综合收益总额等直接相关项目金额的比重加以确定。判断某一会计事项的重要程度，应当重点考虑项目的性质。

会计信息质量的重要性要求企业在会计核算过程中，应该区别交易或事项的重要程度，进而采用不同的核算方法。对资产、负债、利润等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以做出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不误导财务会计报告使用者的前提下，可以适当简化处理、合并反映。

1.4.7 谨慎性

（1）会计信息谨慎性要求的概念。

会计信息谨慎性要求是指企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。

（2）会计信息谨慎性要求的实质。

在市场经济环境下，企业的生产经营活动面临着许多风险和不确定性，如应收款项可能无法收回，固定资产与无形资产的使用寿命可能无法确定，售出的存货可能发生退货或返修等，谨慎性要求就是针对这些不确定因素而提出的。会计信息质量的谨慎性要求企业在面临不确定性因素的情况下做出职业判断时，应当保持应有的谨慎，充分估计各种风险和损失，既不高估资产或收益，也不低估负债或费用。例如，要求企业对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备、对售出商品可能发生的保修义务等确认预计负债等，就体现了会计信息质量的谨慎性要求。

会计核算中贯彻谨慎性，并不意味着企业可以滥用谨慎性要求。谨慎性的应用不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或收益，或者故意高估负债或费用，歪曲其实际的财务状况和经营成果，将会影响会计信息的可靠性，损害会计信息质量，对使用者产生误导，这是会计准则不允许的。

1.4.8 及时性

（1）会计信息及时性要求的概念。

会计信息及时性要求是指企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。

（2）会计信息及时性要求的实质。

会计信息的价值在于帮助所有者或者其他方面做出经济决策，因此，会计信息具有时效性。即使是可靠、相关的会计信息，如果不及时提供，错过了时效期，对会计信息使用者也是毫无意义的。特别是在市场经济条件下，市场瞬息万变，企业竞争日趋激烈，对会计信息的及时性要求也越来越高，强调会计信息及时性更具有现实意义。在会计确认、计量和报告过程中贯彻及时性，就在做到：一是及时收集会计信息，即在经济交易或者事项发生后，及时收集整理各种原始单据或凭证；二是要求及时处理会计信息，即按照会计准则的规定，及时对经济交易或事项进行确认或计量，并编制出财务报告；三是及时传递会计信息，即按照国家规定的有关时限，及时将编制的财务报告传递给财务报告使用者，便于其及时使用和决策。